Крупнейшая бесплатная информационно-справочная система онлайн доступа к полному собранию технических нормативно-правовых актов РФ. Огромная база технических нормативов (более 150 тысяч документов) и полное собрание национальных стандартов, аутентичное официальной базе Госстандарта. GOSTRF.com - это более 1 Терабайта бесплатной технической информации для всех пользователей интернета. Все электронные копии представленных здесь документов могут распространяться без каких-либо ограничений. Поощряется распространение информации с этого сайта на любых других ресурсах. Каждый человек имеет право на неограниченный доступ к этим документам! Каждый человек имеет право на знание требований, изложенных в данных нормативно-правовых актах!

  


|| ЮРИДИЧЕСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ || НОВОСТИ ДЛЯ ДЕЛОВЫХ ЛЮДЕЙ ||
Поиск документов в информационно-справочной системе:
 

Российское акционерное общество энергетики и электрификации «ЕЭС России»

ДЕПАРТАМЕНТ ГЕНЕРАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО ЭКСПЛУАТАЦИИ И ФИНАНСОВОГО АУДИТА

103074, г. Москва, Китайгородский пр. 7 тел. 220-51-40, факс 220-43-23

12.04.9927-4-1/60

на №____________ от ___________

Руководителям подразделений исполнительного аппарата, филиалов, дочерних и зависимых акционерных обществ

О вводе в действие РД 153-34.0-08.102-98 - «Основные положения контроллинга производственно-хозяйственной деятельности и методические указания по организации внутреннего аудита в рамках контроллинговых систем»

 

 

Направляю утвержденный Председателем Правления РАО «ЕЭС России» руководящий отраслевой документ «Основные положения контроллинга производственно-хозяйственной деятельности и методические указания по организации внутреннего аудита в рамках контроллинговых систем» (РД 153-34.0-08.102-98), разработанный в соответствии с поручением приказа РАО «ЕЭС России» от 28.09.98 № 179 «О совершенствовании системы отраслевого контроля».

Этим документом положено начало созданию комплексной системы аудита в рамках основных контроллинговых систем, основывающейся на результатах внутреннего аудита по направлениям: финансового, технического, энергосбытовой и инвестиционной деятельности, охраны труда. Документом вводится трехуровневая модель осуществления внутреннего аудита: центральный аудит, который является отраслевым или внутрихолдинговым аудитом, местный внутренний аудит на уровне акционерных обществ и самоаудит на уровне их структурных подразделений.

Этот документ - методический и им не предусмотрены рекомендации по организационным структурам внутреннего аудита для каждого конкретного уровня. Приказом РАО «ЕЭС России» от 21.12.98 № 270 «О дальнейшем развитии отраслевой системы внутреннего аудита» поручено Департаменту генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита и Дирекции социально-трудовых отношений и оргструктур разработать и представить на утверждение предложения по организационным структурам аудиторской деятельности. Эта работа сейчас ведется.

С переходом на акционерную форму собственности большинство энергосистем или упразднили, или растеряли кадры ревизорских подразделений, и результат от этого сказался - отрицательный результат! После наших проверок многие начинают понимать необходимость их восстановления. Конечно, подталкивают руководителей акционерных обществ к этому в большей степени выходящие по результатам проверок приказы и та масса замечаний, которые называются в актах проверок.

Результаты аудита показывают, что из-за недостатков в организации системы внутреннего контроля акционерные общества несут серьезные финансовые потери. Следует отметить, что акционерные общества, которые уделяют серьезное внимание организации системы внутреннего контроля, имеют и лучший результат производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

Поэтому акционерным обществам - энергосистемам необходимо приступить к восстановлению ревизорской деятельности в рамках действующих нормативов и утвержденных ранее оргструктур. Сложнее это сделать в АО-электростанциях и в МЭСах, которым, тем не менее, также необходимо, не дожидаясь разработки отраслевых рекомендаций, приступать к организации системы внутреннего контроля за производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью. Этот процесс мы с Вами должны ускорять!

Приказом Председателя Правления РАО «ЕЭС России» от 28.09.99 № 179 «О совершенствования системы отраслевого контроля» Департамент генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита наделен полномочиями по осуществлению контроллинга производственно-хозяйственной деятельности.

Более подробно о контроллинге и аудите мы будем вести разговор на отраслевых тематических селекторных совещаниях, проводимых по четвергам в соответствии с приказами РАО «ЕЭС России» от 14.02.97 № 65 «О проведении отраслевых тематических селекторных совещаний по проблемам надежности энергетического оборудования» и от 11.03.99 № 93 «О проведении отраслевых тематических селекторных совещаний по проблемам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности». Это серьезная, важная и полезная для повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности и для повышения результативности управления в целом сфера деятельности.

В нашем «традиционном» управлении, где результаты «не подчеркнуты», мало шансов на улучшение хозяйственно-экономической ситуации в отрасли. Примером тому является увлечение акционерных обществ переуступкой права требования долга и взаимозачетами, что приводит к колоссальным финансовым потерям из-за, во-первых, несопоставимости цен в цепочках расчетов, во-вторых, к неоправданным «накладным» расходам, в-третьих, к замораживанию дебиторской задолженности за отпущенную энергию в посреднических коммерческие фирмах и невозможности возврата большей ее части. Анализ результатов аудита финансово-хозяйственной деятельности показывает наличие выходящих за пределы «правового поля» управленческих решений, принимаемых руководителями акционерных обществ и их подразделений. Попытки оправданий таких действий и решений ссылкой на «форс-мажор в экономике страны» не спасет от административной и уголовной ответственности!

Спасти может только эффективная действенная система внутреннего контроля, не допускающая, предотвращающая и корректирующая (отменяющая) решения и действия, опасные с точки зрения последующей ответственности и с точки зрения финансового ущерба для акционерного общества. И на это должна быть направлена сквозная система контроллинга в каждом акционерном обществе и по всей иерархии отрасли!

В рамках управления, ориентированного на результаты, контроллинг ставит вопрос, как об оперативной, так и о стратегической позиции для достижения конечных результатов и помогает руководителю более отчетливо представлять панораму событий и результатов. Наиболее отчетливо это проявляется в панораме учета затрат по центрам их формирования как одной из основ для принятия управленческих решений.

Подобная система «контроллинга на местах», «самоконтроллинга» - это признак современного грамотного управления, так как только непосредственный руководитель подразделения с определенным центром возникновения затрат может лучше других судить о рациональности соотношения между произведенными затратами и достигнутыми результатами. Прежде всего, речь идет о том, чтобы своевременно предпринимать меры по улучшению указанных соотношений. При полном и последовательном введении в действие контроллинговых систем могут быть сделаны важные выводы и предприняты соответствующие меры, например:

• при превышении бюджета затрат по отдельным видам могут быть проведены целевые мероприятия в рамках политики «контруправления»;

• путем сравнения фактического и запрогнозированного в бюджете показателя выработки или производительности труда могут быть целевым образом спланированы изменения в кадровой политике;

• финансовые результаты, исчисленные в отношении носителей затрат, могут приводить к выводам и заключениям, учитываемым при расчете предварительной калькуляции на последующие периоды;

• по итогам сравнения затрат, учитываемых по различным местам их формирования в рамках участка, цеха или подразделения, может быть извлечена важная информация для определения эффективности производства;

• по данным учета затрат по центрам их возникновения могут быть подготовлены дополнительные материалы для корректировки управленческих решений;

• по данным анализа расчетов ценными бумагами могут быть обнаружены недостатки, приводящие к значительным финансовым потерям для акционерного общества из-за халатности, неграмотности или преднамеренных действий.

Аналогичные подходы могут быть применены и в осуществлении технической политики и производственной деятельности, например:

• анализ фактических затрат на ремонт может показать завышение стоимости выполняемых привлеченными ремонтными организациями работ и позволит сделать заключение о необходимости проведения тендера при выборе подрядчика;

• анализ трудозатрат на единицу выработки может показать недостатки в организации и стимулировании труда эксплуатационного и ремонтного персонала, то есть недоиспользование возможностей повышения производительности за счет улучшения организации, а также наличие лишнего персонала,

• при сравнении фактического и нормативно-расчетного показателя расхода условного топлива на отпущенный киловатт-час может быть обнаружено отсутствие достаточного анализа пережога топлива по отдельным составляющим (неплановые пуски, пароводяные потери, присосы воздуха в вакуумную систему турбин, присосы воздуха в топки и газовоздушный тракт котлов, потери тепла с уходящими газами или из-за недогрева питательной воды и пропуска арматуры и т.п.), а также контроля за к.п.д. котлоагрегатов и турбоустановок в темпе процесса;

• сравнение фактических потерь электроэнергии в сетях с нормативными позволит обнаружить причину потерь из-за недостатков в системе учета (из-за отсутствия или неисправности средств учета) и роста коммерческой составляющей потерь в электрических сетях;

• по итогам годовой платы за экологические показатели может быть выявлено, что переход от расчетных методов определения выбросов в атмосферу на инструментальные может быстро окупить затраты на установку приборов и снизить эту составляющую себестоимости.

Положительные результаты от перехода на новую концепцию проявятся только в том случае, когда все уровни управления осуществят одновременный переход от традиционного «управления по состоянию» к «управлению по результатам». Для этого необходимо организовать и соответствующую работу с персоналом. Ознакомление и изучение необходимо осуществлять во взаимосвязи с приказами РАО «ЕЭС России» от 14.02.97 № 65 «О проведении отраслевых тематических селекторных совещаний по проблемам надежности энергетического оборудования» и от 11.03.99 № 93 «О проведении отраслевых тематических селекторных совещаний по проблемам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности». В качестве дополнительного материала предлагается ознакомить соответствующих руководителей и специалистов с концепцией, изложенной в статьях «Управлять по результату» (журнал «Энергетик» № 1, 1999 г.) и «Отраслевая задача - управление, ориентированное на результат» (журнал «Энергетик», № 3, 1999 г.).

Начальник ДГИЭФА                                                      Паули В.К.

 

РУКОВОДЯЩИЙ ДОКУМЕНТ

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ КОНТРОЛЛИНГА ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В РАМКАХ КОНТРОЛЛИНГОВЫХ СИСТЕМ

РД 153-34.0-08.102-98

РАЗРАБОТАН          Российским акционерным обществом энергетики и электрификации «ЕЭС России»

ИСПОЛНИТЕЛИ      Паули В.К. (д.т.н.), Образцов С.В., Сидоров С.Б., Сляднев С.Л., Жуков Ю.И., Бохмат И.С., Осипов В.И., Борисов С.Б., Ледекер Ю.А.

РЕЦЕНЗЕНТЫ          д.э.н. Эдельман В.И. (НИИЭЭ), д.э.н. Петровский Е.С. (ГУУ)

УТВЕРЖДЕН           Российским акционерным обществом энергетики и электрификации «ЕЭС России»

Председатель Правления                                                        А.Б. Чубайс

«3» апреля 1999 г.

 

1. ЗАДАЧИ И КОНЦЕПЦИЯ КОНТРОЛЛИНГА ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Настоящим отраслевым документом в практику организации и управления в энергетике вводится методология осуществления контроллинга производственно-хозяйственной деятельности энергопредприятий, который является важным звеном в процессе дальнейшего совершенствования системы управления энергетическим производством. Данная методология совершенствования управления финансовой, экономической, производственно-технической, инвестиционной и кадровой политикой организаций электроэнергетики должна послужить основой общей концепции управления, которая включила бы в себя сквозную методологию перехода от «управления по состоянию» на «управление по результатам». В рамках управления, ориентированного на результат, контроллинг должен обеспечить определение стратегических позиций для достижения лучших конечных результатов и помочь соответствующим уровням управления более отчетливо представлять панораму событий, результатов и намечать последующие действия.

Осуществление контроллинга производственно-хозяйственной деятельности включает в себя одновременное действие комплекса контроллинговых систем, основывающихся на контроле результатов деятельности по направлениям с помощью внутреннего аудита: финансового, технического, энергосбытовой и инвестиционной деятельности, охраны труда. Таким образом информационной основой для эффективного осуществления контроллинга производственно-хозяйственной деятельности являются результаты внутреннего аудита в рамках всех контроллинговых систем.

Необходимость формирования концепции воздействия на качество энергетического производства через контроллинг производственно-хозяйственной деятельности обусловлена тем, что переход от «управления по состоянию» на «управление по результатам» требует введения в действие механизма управления, осуществляемого при эффективных обратных связях, основанных не на традиционном контроле, а на совокупности контрольных и управленческих функций. Поэтому переход от контроля к контроллингу носит закономерный эволюционный характер и вызван, прежде всего, необходимостью поиска путей решения задач повышения эффективности управления в целом. А эффективность может повышаться за счет сочетания системы, отслеживающей процесс выполнения задач, с осуществлением необходимой коррекции на стадии их исполнения с целью улучшения результата за счет позитивных управленческих решений.

Учитывая, что контроллинг - это также система управления по целям, он позволяет определить, кто отвечает за тот или иной результат, кто планирует и проводит мероприятия по достижению целей. Поэтому через организацию управления путем постановки целей происходит выход на изучение личностного аспекта, как важной составляющей всего процесса управления, ориентированного на результат. Это дает возможность оценки соответствия конкретного руководителя порученным задачам и возложенным обязанностям.

Контроллинг в современной экономической теории и практике сложное синтезированное понятие - это не только контроль, но и управление через согласование целей. Поэтому контроллинг следует понимать как подсистему управления производственно-хозяйственной деятельностью, осуществляемую на основе соблюдения установленных отраслевых положений, стандартов и нормативов, постоянного регулирования и мониторинга деятельности на каждом уровне управления (руководства), представляющем собой общее поле взаимодействия контроллинговых систем.

Для того, чтобы полнее использовать имеющиеся возможности и своевременно реагировать на появляющиеся негативные тенденции, необходимо построить систему раннего обнаружения отклонений от предполагаемого развития событий. Это необходимо для определения специфических для каждого предприятия ключевых факторов и индикаторов системы. На первой стадии целесообразно ограничиваться определением проблемных ситуаций и целевых показателей, а также поиском важнейших факторов, оказывающих на них влияние. Цель данного этапа - расчет доминирующих зависимостей, в наиболее значительной степени определяющих развитие событий в рамках общей проблемной ситуации. В экономическом аспекте это означает анализ учета затрат по функциям и процессам или учет процессуальных издержек, который позволяет разрабатывать и осуществлять проекты по сокращению уровня затрат и производить противодействующее их росту планирование.

Эффективность методологии контроллинга напрямую зависит от организации внутреннего контроля как технического, так и финансового, осуществляемого на всех уровнях управления. Поэтому осуществление контроллинга производственно-хозяйственной деятельности предполагает одновременное действие комплекса контроллинговых систем, основывающихся на результатах внутреннего аудита по направлениям: финансового, технического, энергосбытовой и инвестиционной деятельности, охраны труда.

Контроллинг, с точки зрения управления, означает непрерывное информационное сопровождение руководителей всех уровней управления по алгоритму, приведенному в таблице 1.

Таблица 1

Пакет задач

Разъяснения, описания, детализация

Введение и дальнейшее развитие ориентированных на принятие решений и реализацию вытекающих из них действий систем планирования и отчетности

Разработка концепции, введение и развитие систем учета, планирования и целевого управления на предприятии, например системы учета затрат по центрам и в особенности системы «менеджмента по отклонениям» для распознавания имеющихся возможностей и существующих рисков

Непосредственный анализ в ходе работ по планированию и составлению отчетности

Овладение формальными способами управления «сверху вниз», например, посредством плановых задач, проверок достоверности и надежности (чувствительности) в ходе выполнения поставленных задач, анализа содержания информации, поступившей снизу наверх, консолидация данных при их сборе в единое целое

Выявление отклонений от действующих положений, нормативов и стандартов

Подготовка и доведение информации в виде оперативных предписаний, актов-предписаний, организация подготовки и выпуска информационных писем, циркуляров и распорядительных документов

Консультирование и поддержка руководителей с точки зрения экономики предприятия

Мотивирование внедрения новых хозяйственных инструментов посредством объяснения, интерпретации и методического тренинга на примерах, оказание помощи при принятии решений и реализации вытекающих из них действий

Типичный вопрос, который должен постоянно стоять при осуществлении контроллинга производственно-хозяйственной деятельности: «Как дело пойдет дальше?» Решение задачи, следовательно, заключается не в том, почему произошло ухудшение или почему возросли издержки, вопрос стоит так: «Можно ли достигнуть цели и какие средства для этого необходимы? Можно ли последовательно провести намеченные мероприятия? Может стоит подкорректировать курс? Кто в этом поможет? Сможет ли обойтись запланированное дешевле, чем думали раньше?»

Ответы на эти вопросы могут быть получены только после тщательного исследования тех или иных направлений производственно-хозяйственной деятельности конкретного энергопредприятия или акционерного общества в целом. Это предполагает контроль состояния на основе непрерывного мониторинга или надзора, инспектирования и аудита вышестоящими уровнями управления, а также на основе самоконтроля и самоаудита, проводимых на уровне предприятия или его подразделения собственными руководителями и специалистами в рамках выполняемых ими задач и возложенных обязанностей.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В РАМКАХ КОНТРОЛЛИНГОВЫХ СИСТЕМ

Внутренний аудит - организованная в акционерном обществе (экономическом субъекте) в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля за соблюдением законодательных и нормативных требований, установленного порядка ведения учета и за надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит осуществляется назначенными собственником акционерного общества (экономического субъекта) инспекторами, ревизорами, ревизионными комиссиями, внутренними аудиторами или аудиторскими группами.

Учитывая, что РАО «ЕЭС России» является холдинговой компанией по отношению к зависимым акционерным обществам, далее под термином «внутренний аудит» понимается центральный внутрихолдинговый аудит. По мере введения в действие настоящих Методических указаний и накопления соответствующего опыта должен осуществляться процесс развития собственной системы внутреннего аудита в каждом акционерном обществе.

Задачей внутреннего аудита является независимый анализ, проводимый в организации с целью оказания помощи ее работникам в более эффективном выполнении своих обязанностей путем предоставления им результатов анализа, оценок, рекомендаций и информации по анализируемым видам деятельности. Успешное решение задач аудита возможно лишь при условии, что подразделения внутреннего аудита являются независимыми и объективными, то есть внутренние аудиторы должны быть независимы от деятельности, которую они проверяют.

Внутренний аудит следует рассматривать как процесс, осуществляемый каждым уровнем управления для получения разумных гарантий достижения целей в следующих областях:

- эффективность и результативность производственно-хозяйственной деятельности;

- соблюдение действующих законов и норм при осуществлении производственно-хозяйственной деятельности.

- надежность и объективность принятых форм отчетов по направлениям производственно-хозяйственной деятельности;

Внутренний аудит осуществляется на всех уровнях управления по схеме, приведенной в таблице 2:

Таблица 2

Уровень аудита

Заказчик

Пользователь

Исполнитель

Объект

Отраслевой (центральный)

РАО «ЕЭС России»; руководство

Департамент генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита и РП «Энерготехнадзор» с привлечением подразделений исполнительного аппарата РАО «ЕЭС России», Представительств РАО «ЕЭС России» по управлению акционерными обществами в регионах России, ЦДУ ЕЭС России, ОДУ

АО-энерго, АО-электростанции и другие дочерние и зависимые акционерные общества

Местный

РАО «ЕЭС России»; руководство

Департамент генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита и РП «Энерготехнадзор» с привлечением подразделений исполнительного аппарата РАО «ЕЭС России», Представительств РАО «ЕЭС России» по управлению акционерными обществами в регионах России, ЦДУ ЕЭС России, ОДУ

Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения РАО «ЕЭС России» (предприятия)

АО-энерго; руководство

Центральные службы и отделы исполнительного аппарата акционерного общества

Филиалы и другие обособленные подразделения акционерного общества (предприятия)

Самоаудит

АО-энерго; руководство (в части подразделений исполнительного аппарата)

Собственные работники центральных служб и отделов

Подразделения исполнительного аппарата, предприятия, структурные подразделения

ДАО-электростанции, филиалы и другие обособленные подразделения РАО «ЕЭС России» и АО-энерго; руководство

Собственные работники

 

В то же время подразделения генеральной инспекции выполняют функцию постоянного ведомственного технического контроля за соблюдением нормативно-технических требований при эксплуатации энергооборудования, зданий и сооружений в электроэнергетике, регламентируемых «Правилами технической эксплуатации электрических станций и сетей» (РД 34.20.501-95) и отраслевыми нормативными документами. При этом они используют право:

- выдачи по выявленным отклонениям от требований НТД предписаний и указаний, обязательных для исполнения подконтрольными энергопредприятиями;

- приостанова работы действующего энергооборудования при выявлении аварийного состояния или опасных нарушений правил технической эксплуатации;

- отстранения от управления оборудованием или производством персонала, нарушающего правила технической эксплуатации;

- внесения предложений соответствующим уровням управления по привлечению к дисциплинарной ответственности вплоть до освобождения от занимаемой должности лиц, систематически или грубо нарушающих требования нормативных и других документов;

- осуществления контроля за лицензионной деятельностью и представления предложения в Главгосэнергонадзор Минтопэнерго Российской Федерации на изъятие лицензии при серьезных несоблюдениях основных ее положений.

Независимость от руководителей энергопредприятий и их подразделений на местах, возможность оперативного обобщения и передачи через иерархическую структуру информации своему руководящему органу для принятия необходимых стратегических решений, исходящих из оценки достоверного состояния энергетических объектов, воздействие на устранение недостатков в энергопроизводстве путем переноса опыта и понуждения к выполнению профилактических мер позволяют использовать ведомственную инспекцию для повышения эффективности управления деятельностью энергопредприятий.

Координацию деятельности и развития системы внутреннего контроля и аудита в РАО «ЕЭС России» осуществляет Департамент генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита, который контролирует весь процесс определения приоритетов организации внутреннего аудита и его объема. Поэтому он решает следующие задачи:

- определение и совершенствование методологии аудиторской деятельности;

- координация функций и деятельности внутреннего аудита в различных подразделениях;

- контроль уровня реализации рекомендаций, следующих из аудиторских отчетов;

- оценка соблюдения общих нормативов и стандартов РАО «ЕЭС России», моральных норм и основных официальных правил;

- информирование Правления РАО «ЕЭС России» о состоянии и уровне внутреннего контроля в организации;

- управление и координация назначения и работы аудиторов в РАО «ЕЭС России».

Начальник Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита, являясь главным аудитором РАО «ЕЭС России», отвечает за аудит в РАО «ЕЭС России» и его структурных подразделениях, филиалах, представительствах и других обособленных подразделениях, дочерних и зависимых акционерных обществах. Он руководит работой Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита и РП «Энерготехнадзор», осуществляет планирование аудита, координирует аудиторскую работу с внешними аудиторами.

Функции главного аудитора:

- разработка стратегии и методов аудита;

- анализ внутреннего контроля организации с целью выявления недостатков и определения необходимых для их устранения мер;

- подготовка годового плана аудита;

- контроль за осуществлением аудита;

- информирование руководителей о результатах аудита и выработка рекомендаций по улучшению работы;

- контроль за реализацией принятых рекомендаций;

- управление средствами, выделенными на аудит.

Существенную роль в организации внутреннего аудита и обеспечении его эффективности играет организация его планирования. Планирование аудита представляет собой процесс определения задач выполняемого аудита для обеспечения полного анализа внутреннего контроля по всем направлениям деятельности организации и включает в себя долгосрочный план и годовой график аудита.

Планирование должно обеспечить: определение основных задач года и распределение приоритетов по различным заданиям, подробности выполняемой работы, намеченные даты проведения аудита, определение аудиторского цикла, обозначение основных направлений риска в деятельности организации.

Внутренний аудит, как система внутреннего контроля, может считаться эффективным, если он своевременно выявляет недостатки в каждой из контроллинговых систем, предупреждает возникновение недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию, искажающую представление о реальном положении дел.

Поэтому предметом аудиторской деятельности должна быть и оценка системы внутреннего контроля, осуществляемой в проверяемой организации или ее структурном подразделении (предприятии). Оценивая эффективность системы внутреннего контроля аудиторы должны собирать достаточное количество аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемой организации или третьих лиц, и результаты ее анализа, позволяющие сделать вывод и выразить собственное мнение о достоверности бухгалтерской, технической или другой отчетности и о состоянии проверяемого направления деятельности или объекта организации. По приближенности к реальному факту (событию) доказательства можно разделить на три основных класса: естественные, искусственные и рациональная аргументация.

Естественное доказательство основывается на реальном факте, зарегистрированном самим аудитором. Искусственное доказательство формируется на основе свершившегося до аудиторской проверки факта. В этом виде доказательств требуется описание факта события. Таким образом, искусственное  доказательство не является фактом или явлением, а только описывает их. Большинство документов и отчетов, с которыми имеет дело аудитор, относится к данной категории. Рациональная аргументация - объяснение, применяющееся к естественному или искусственному доказательству, т.е. это логическое доказательство, занимающее значительное место в процессе аудита.

Качество аудиторских доказательств зависит от их источников. По источнику получения аудиторские доказательства разделяются на внутренние, полученные от проверяемой организации, внешние, полученные от третьих лиц и других организаций, и смешанные, полученные от проверяемой организации и подтвержденные внешним источником. Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, менее ценными - смешанные и, наконец, внутренние. По степени надежности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором.

Аудиторы является независимыми в выборе приемов и методов аудита, отраженных в программе, а также должны быть независимы от той деятельности, которую они проверяют. При выполнении аудита аудиторы должны обеспечивать и демонстрировать объективное и независимое отношение. Они не должны ставить свои выводы по проверяемым направлениям деятельности и материалам в зависимость от других вопросов и факторов.

Исходя из определения основных задач контроллинга, осуществление в нем контрольных функций должно обеспечивать ясность и открытость полученных результатов. Результаты контроля оформляются в виде отчетов и служат руководителям основанием для принятия и реализации решений, направленных на устранение выявляемых замечаний.

3. ПОДГОТОВКА И ПРОВЕДЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Осуществление подготовки к проведению аудита должно начинаться с разработки подробной рабочей программы в соответствии с правилами профессиональной деятельности в области внутреннего аудита. Рабочая программа является отправной точкой для аудитора и определяет задачи, которые должен он решить, и действия, которые должны быть предприняты для этого. То есть программа должна состоять из раздела - «Задачи» (краткий список задач аудита) и раздела - «Мероприятия» (список запланированных работ по каждой задаче).

При подготовке рабочей программы следует принимать за основу:

- сроки, выделенные для проведения этого аудита;

- работы, выполняемые в период предшествующих аудиторских проверок;

- ранее разработанные программы по этой конкретной теме.

Во всех случаях, кроме специальных аудитов, подготовка рабочей программы должна начинаться с общей задачи анализа системы внутреннего контроля, действующей в проверяемой организации (в подразделении, на объекте). При составлении программы необходимо проанализировать результаты предыдущих аудиторских проверок, а также проверок, проведенных другими органами. Для обеспечения тщательности проверки необходимо составить перечень вопросов, не рассмотренных во время предыдущих проверок, и на основе предварительного анализа уточнить программу.

Все рабочие программы должны подписываться главным аудитором или по согласованию с ним руководителем аудиторского направления или руководителем РП «Энерготехнадзор». При включении в рабочую группу привлекаемых специалистов других структурных подразделений, рабочая программа согласовывается с руководителями этих подразделений.

Руководитель группы отвечает за соответствие выполняемой работы рабочей программе, отмечает все обнаруженные отклонения, любые заметные события и все требующие решения вопросы. Для обеспечения соответствующего качества аудиторской проверки разрабатывается диаграмма производственного процесса аудита.

Диаграмма производственного процесса аудита представляет собой технический прием, использование которого помогает аудитору провести серию предварительных проверок, которые представляют собой основу любой аудиторской проверки. То есть следует:

- изучить и предварительно оценить всю систему внутреннего контроля;

- оценить в предварительной форме эффективность системы контроля в целях определения масштабов предстоящей аудиторской проверки;

- сконцентрировать внимание на основных составляющих системы;

- определить основные недостатки существующей системы;

- проверить наличие соответствующих актов очередных и внеочередных проверок;

- оценить осуществление соответствующих действий в определенных ситуациях;

- определить наличие систем безопасности (зоны ограниченного доступа персонала и транспортных средств, пропускной системы и т.п.);

- проверить, как планируется производственный процесс;

- определить степень необходимости тех или иных этапов процесса;

- произвести анализ производственных результатов и т.д.

Аудиторская проверка должна начинаться, как правило, с переговоров с целью установления контактов между аудиторами и соответствующими руководящими работниками и исполнителями. Они служат для первичного обмена мнениями, знакомства, сбора и анализа документов, снятия возможных предубеждений, предложения помощи, а также для подготовки к проведению аудита.

Принципиальной предпосылкой для осуществления аудита является представленное право аудиторам на получение информации. Информацию аудиторы должны получать по представляемым документам, из бесед и интервью и при визуальных проверках. При проверке документов следует убедиться в том, что предоставляются оригиналы, так как возможна фальсификация данных с использованием сфабрикованных (поддельных) копий.

При работе с документами, личных беседах и при визуальных обследованиях и проверках могут выявляться отклонения, ошибки и несоответствия, которые следует критически оценивать и давать предложения по их устранению. Обоснованные замечания имеют профилактический эффект, что без сомнения повышает экономический аспект проводимой аудиторской проверки.

4. АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ

По каждой проведенной аудиторской проверке должен быть составлен письменный отчет, который содержит результаты проверки и одновременно является «визитной карточкой» аудиторского подразделения, представившего этот конкретный отчет.

Аудиторский отчет включает результаты работы, выполненной при проведении каждого аудита, и является средством информирования руководства, поэтому все аудиторы должны уделять особое внимание его подготовке. Эта методика определяет критерии, которые должны учитываться при подготовке отчетов. Типы отчетов: стандартный, предварительный и специальный. Отчет должен отвечать следующим требованиям: точность, ясность, определенность, своевременность, краткость, аккуратность и объективность.

Стандартная форма отчета применяется для всех видов аудиторских отчетов и имеет следующую структуру:

1. Обложка содержит наименование, номер и дату выпуска отчета, инициалы и фамилии участвующих в работе лиц и список рассылки.

2. Пояснительный раздел отчета содержит:

- тип аудита: запланированный или специальный;

- срок аудита и дата работы на месте;

- проверяемое направление с указанием его размера и анализируемых вопросов;

- ссылку на предшествующие аудиты;

- ссылку на конфиденциальность отчета, если необходимо;

- перечень задач и используемых методик;

- краткое описание выполненного объема аудиторской проверки.

3. Итоговый раздел отчета (составленный по материалам подробного отчета аудиторской рабочей группы), содержащий заключение и выводы руководителя аудиторского направления с изложением наиболее важных соответствующих фактов, рекомендации с указанием сроков их исполнения, дату и подпись главного аудитора или руководителя аудиторского направления. Этот раздел является заключительной частью отчета и должен иметь также подписи проверяемой стороны. Наиболее важные отчеты утверждаются заместителем Председателя Правления, ответственным за проверяемое направление.

4. Раздел с подробным отчетом аудиторской группы. В подробном отчете должны быть указаны выявленные проблемы, а не их решения; рекомендации отражают мнение аудитора и могут вызвать возражения. Вместе с тем проблемы являются объективными фактами, которые не предназначены для обсуждения. Выводы делаются руководителем аудиторского направления в разделе 3 (итоговом разделе отчета).

Решения, которые следуют из подробного отчета, принимаются руководителем, несущим ответственность за конечный результат на соответствующем уровне, на основании выводов и рекомендаций, изложенных в итоговом разделе отчета. Выводы руководителя аудиторского направления представляет собой краткое изложение наиболее важных проблем, выявленных в результате проверки. Под важными проблемами следует понимать проблемы, представляющие интерес для руководства, которому направляется отчет. Проблемы должны представляться в порядке уменьшения их важности, поэтому не обязательно соблюдать порядок их представления в отчете. Если по какой-либо проблеме имеется вариант ее решения, то следует указать на целесообразность данного варианта, приведя результаты соответствующих расчетов с помощью критериев, доказывающих его экономическую эффективность. Задачей является привлечение внимания руководства к выявленной проблеме. Каждый пример должен снабжаться ссылкой на раздел подробного отчета, в котором он рассматривается.

Если во время проверки выявлены невыполненные рекомендации, реализация которых была ранее (при предыдущих аудиторских проверках) рекомендована, они должны быть отражены в выводах руководителя аудиторского направления.

В выводах руководителя аудиторского направления по каждой отдельной проблеме, отмеченной в полном отчете, указывается следующее:

- краткое описание выявленных проблем;

- причины и следствия, если можно их показать;

- количественные данные для определения важности проблем;

- рекомендации и предложения по совершенствованию с указанием согласованных сроков их исполнения и ответственного за исполнение лица.

При необходимости может готовиться при соответствующем указании предварительный отчет о промежуточных результатах проверки, который имеет аналогичную стандартному отчету структуру, но с указанием в заглавии, что это предварительный отчет. В предварительном отчете указывается состояние работы, подробности текущего состояния проводимого аудита, еще не рассмотренные вопросы, сроки предполагаемые для завершения работы, и наиболее важные проблемы и замечания, выявленные на этот момент.

Специальный отчет составляется согласно поставленной задаче и может выполняться в свободном формате для освещения особого характера его содержания, сохраняя при этом общие характеристики аудиторских отчетов.

Все аудиторские отчеты подлежат обязательному хранению в соответствии с установленным порядком.

5. КОНТРОЛЬ РЕАЛИЗАЦИИ РЕКОМЕНДАЦИЙ

По материалам результатов проверки главный аудитор или руководитель аудиторского направления рассматривает с заинтересованными (ответственными) структурными подразделениями исполнительного аппарата РАО «ЕЭС России» (Департаментом планирования и экономического анализа, Департаментом бухгалтерского учета, Департаментом финансового контроля и прогнозирования, Департаментом электрических станций, Департаментом электрических сетей, Департаментом по работе с акционерными обществами и т.д.). В итоге обсуждения принимается решение о выпуске приказа, в котором предлагаются конкретные меры для ликвидации выявленных негативных явлений. При необходимости приказ должен нести в себе и меры воздействия в виде наложения взысканий. Если недостатки незначительны или носят локальный характер, не наносящий серьезного ущерба деятельности организации, то может быть принято решение о выпуске отдельного указания или письма.

После утверждения каждого итогового отчета главный аудитор направляет аудиторский протокол по специальной форме в проверяемую организацию лицу, отвечающему за внедрение рекомендаций и устранение замечаний. Эта форма должна быть заполнена в течение пятнадцати дней после первого получения и далее должна представляться в Департамент генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита ежемесячно вплоть до полного исполнения рекомендаций и устранения выявленных замечаний. Если в течение месяца ответ не получен, начальник Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита (главный аудитор) запрашивает эту форму письменно, при этом копия запроса предоставляется на рассмотрение ответственному заместителю Председателя Правления РАО «ЕЭС России» (для последующих организационных выводов).

Главный аудитор ежеквартально информирует Правление РАО «ЕЭС России» о степени реализации рекомендаций и устранения замечаний, получая поддержку, направленную на безусловность их исполнения, и при необходимости дает предложения по применению санкций. Правление РАО «ЕЭС России» принимает решения о мерах, которые в связи с этим должны быть предприняты.

В начале каждого года готовится годовой аудиторский отчет. Перед его подготовкой проверяемым сторонам направляется запрос о предоставлении письменной информации по реализации согласованных рекомендаций, предназначенных для внедрения и устранения выявленных при аудиторских проверках недостатков и замечаний. Главный аудитор подписывает годовой отчет, готовит проект решения и информирует Правление РАО «ЕЭС России» о состоянии этого вопроса и представляет годовой отчет и проект решения на утверждение Председателю Правления.

Так как все рабочие программы на проведение аудита включают в себя конкретное задание по контролю степени реализации рекомендаций, сделанных во время последнего (предыдущего) аудита, особое значение должно уделяться случаям их невыполнения. Расследование причин невыполнения может выявить их субъективный характер и повлечь за собой рассмотрение кадрового вопроса.

Важное значение в работе аудитора имеет контроль за исполнением решений РАО «ЕЭС России» В зависимости от того, каким по длительности устанавливается период выполнения того или иного предписания, должен планироваться контроль за его выполнением. Контроль за исполнением должен осуществляться как с помощью отчетных документов, подписываемых первыми руководителями, так и путем конкретной проверки исполнения на местах представителями подразделений Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита. В наиболее ответственных или сомнительных случаях может производиться контрольная аудиторская проверка.

6. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ФИНАНСОВОГО АУДИТА

В настоящих методических указаниях излагаются цели, задачи и обязанности аудитора РАО «ЕЭС России» при проведении финансового аудита в структурных подразделениях и филиалах РАО «ЕЭС России», в дочерних и зависимых акционерных обществах.

Финансовый аудит РАО «ЕЭС России», осуществляемый Дирекцией финансового аудита Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита или под ее руководством региональными предприятиями «Энерготехнадзор» и региональными Представительствами РАО «ЕЭС России», представляет собой независимую экспертизу для анализа и оценки финансовой деятельности проверяемой организации. При этом задачами финансового аудита являются:

- проверка достоверности бухгалтерской, статистической и оперативной информации;

- анализ структуры средств организации и проверка их наличия;

- оценка эффективности использования имеющихся средств;

- анализ бизнес-планов и других программ на соответствие их показателей задачам и целям, вытекающим из уставных документов, а также своевременности их выполнения;

- проверка наличия в организации или в ее структурных подразделениях (предприятиях) письменных инструкций и нормативных документов, а также степени соответствия производимых операций действующим нормативам.

Аудитор в ходе проверки должен проявлять бдительность в отношении любых признаков наличия необоснованных затрат (по сравнению с плановыми и нормативными значениями) и уделять должное внимание возможностям улучшения существующего положения. Необоснованные затраты могут проявляться в разных формах, например:

- наличие нереальной дебиторской задолженности;

- нерациональное использование денежных средств в долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях;

- закупки топлива, оборудования, материалов и запасных частей по завышенным по сравнению с рынком ценам и в неоправданных объемах;

- плохая организация производственной и финансово-хозяйственной деятельности;

- раздутые штаты и т.д.

Наличие необоснованных затрат предполагает и наличие возможности для уменьшения издержек. Размер экономии должен быть рассчитан и включен в отчет проверки.

Информация, получаемая извне. Это законодательная и нормативная информация, которая затрагивает соответствующие сферы производственного процесса и движения финансовых ресурсов. Перед началом аудиторской проверки необходимо ознакомиться с указанной информацией в максимально возможном объеме. Информацией, получаемой извне, могут быть:

- нормы и планы бухгалтерского учета;

- налоговое и трудовое законодательство;

- действующие нормы контроля качества;

- нормативно-технические документы, разработанные Минфином России, Минэкономики России и Минтопэнерго России Федерации, Федеральной энергетической комиссией России, РАО «ЕЭС России» и т.п.

Информация, представляемая организацией. Проверяемая организация должна быть всесторонне изучена. Необходимо установить, имеется ли утвержденная схема ее организационной структуры, соответствует ли она нуждам производства, а также провести анализ штатного расписания. Необходимо ознакомиться с задачами всей организации и проверяемого ее производственного структурного подразделения (предприятия) методом анализа достоверности документов, учетной политики организации, действующих норм и нормативов и т.д., которые касаются деятельности данного подразделения (предприятия). Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

- устав (положение) организации;

- документы о регистрации организации;

- протоколы заседаний совета директоров, ревизионной комиссии, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления организации;

- документы, регламентирующие учетную политику организации и внесение изменений в нее;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности организации (планы, сметы, проекты);

- заключенные контракты и договоры;

- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом организации или ее подразделения;

- информация, полученная при осмотре объектов проверяемой организации, ее основных участков, складов и т.п.;

- материалы судебных и арбитражных исков.

Кроме того, аудитор обязан максимально использовать информацию об организации, имеющуюся в других департаментах и дирекциях исполнительного аппарата РАО «ЕЭС России».

Подготовительная работа должна завершаться составлением программы проведения аудиторской проверки. На основе предварительно полученной информации определяется объем работ, приоритетные и второстепенные задачи, продолжительность проверки.

Анализ данных и тенденций. Целью аудиторской проверки является выработка рекомендаций по улучшению работы организации или ее структурного подразделения (предприятия) и ее (его) финансовых результатов, поэтому важны тенденции, которые просматриваются при анализе таких показателей как: себестоимость единицы продукции, размер дебиторской и кредиторской задолженности, размер отвлеченных средств и т.д.

При проведении аудиторской проверки анализируется ограниченное количество показателей, в основном это показатели эффективности производства и финансовых вложений. В качестве примера приведем некоторые из данных, которые анализируются наиболее часто:

- сопоставление размера дебиторской и кредиторской задолженности, их достоверность;

- технико-экономические показатели;

- эффективность долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

- наличие неиспользуемых производственных и непроизводственных основных средств, а также других материальных ресурсов;

- эффективность ведения коммерческо-договорной и претензионной работы.

По мере повышения роли бизнес-планирования финансовый аудит должен включать в себя и контроль по бизнес-планам.

Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности. Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушений установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественными.

К факторам финансово-хозяйственной деятельности, способствующим появлению искажений, относятся такие, как:

- наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

- несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли;

- наличие зависимости в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

- изменения в практике договорных отношений или учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

- нетипичные сделки, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

- наличие платежей за услуги, которые явно им не соответствуют;

- наличие недостатков в организационной структуре;

- особенности структуры капитала и распределения прибыли;

- наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. Выявленные в процессе аудита факты искажения бухгалтерской отчетности аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке.

По результатам проверки аудитор составляет отчет, соответствующий требованиям раздела 4 настоящих методических указаний, в котором отражаются результаты проверки, отмечаются недостатки и нарушения. Отчет подписывается руководителем рабочей аудиторской группы, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации или ее подразделения (предприятия), а в случае имеющихся у них разногласий в отчете делается пометка «С разногласиями» и на отдельном листе излагается их суть за подписью руководителя и главного бухгалтера. Далее руководитель рабочей аудиторской группы представляет отчет руководителю аудиторского направления - директору по финансовому аудиту, который завершает работу в соответствии с требованиями раздел 4 настоящих методических указаний. В зависимости от значимости и тяжести выявленных недостатков далее оформляется аудиторский протокол или готовится соответствующий приказ РАО «ЕЭС России».

Дальнейшее рассмотрение и принятие мер по результатам осуществленного финансового аудита производится в соответствии с принятыми в разделе 5 настоящих методических указаний положениями или по усмотрению руководства РАО «ЕЭС России».

В примерный перечень основных программ проведения финансового аудита входит проверка:

- основных средств и финансовых вложений;

- учета нематериальных активов;

- правильности учета финансовых вложений;

- сохранности материалов;

- использования материальных ресурсов;

- движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- результатов инвентаризации;

- затрат на производство;

- кассовых операций и безналичных расчетов;

- операций по расчетным счетам;

- денежных документов и переводов в пути;

- расчетов с подотчетными лицами;

- расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

- правильности формирования прибыли;

- состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Список нормативных документов, используемых при проверках финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ и энергопредприятий.

1. Постановление Правительства Российской Федерации от 5.08.98 № 552 «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (с изменениями и дополнениями).

2. Федеральный план «О бухгалтерском учете» от 23.07.98 № 123-ФЗ.

3. Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» от 29.07.98 № 34н (в ред. Приказов Минфина Российской Федерации от 25.11.98 № 56н, от 25.11.98 № 57н).

4. «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденное Постановлением Минфина Российской Федерации от 30.12.93 № 160.

5. Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» с изменениями и дополнениями.

6. Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации от 11.08.95 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» с изменениями и дополнениями.

7. Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации от 8.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий».

8. Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» с изменениями и дополнениями.

9. Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации от 15.05.95 № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» с изменениями и дополнениями..

10. Приказ Минфина Российской Федерации от 12.11.96 № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями и дополнениями.

11. Письмо Минфина Российской Федерации от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с изменениями и дополнениями.

12. Письмо Минфина Российской Федерации от 6.12.92 № 94 «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения» с изменениями и дополнениями.

13. Приказы, распоряжения, указания и нормативные документы РАО «ЕЭС России».

Список методических документов, используемых при проверках финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ и энергопредприятий.

1. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22.12.93.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол № 6 от 25.12.96): «Планирование аудита», «Документирование аудита», «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Аудиторская выборка», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Использование работы эксперта», «Порядок составления аудиторского заключения», «Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности».

3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол № 2 от 22.01.98): «Аналитические процедуры», «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», «Существенность и аудиторский риск».

4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол № 4 от 15.07.98): «Внутрифирменный контроль качества аудита», «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта».

7. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ТЕХНИЧЕСКОГО АУДИТА

В настоящих методических указаниях излагаются цели, задачи и обязанности аудитора РАО «ЕЭС России» при проведении технического аудита в структурных подразделениях и филиалах РАО «ЕЭС России», дочерних и зависимых акционерных обществах.

Технический аудит, осуществляемый на отраслевом (центральном) уровне Департаментом генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита и РП «Энерготехнадзор» самостоятельно или совместно с подразделениями исполнительного аппарата и Представительствами РАО «ЕЭС России», ЦДУ ЕЭС России и ОДУ, представляет собой независимую экспертизу, проводимую с целью оценки технического состояния производственных объектов, и направлен на улучшение их работы. Технический аудит направлен на предотвращение негативных явлений и тенденций в производственной области, а также на совершенствование производственной деятельности структурных подразделений и филиалов РАО «ЕЭС России», дочерних и зависимых акционерных обществ, осуществляющих производство, преобразование, передачу и распределение электрической и тепловой энергии.

В задачи технического аудита входят:

- оказание помощи проверяемым предприятиям и организациям в эффективном выполнении ими своих производственных задач и обязанностей путем предоставления им аналитических заключений, оценок, прогнозов, предписаний и рекомендаций;

- анализ и оценка эффективности внутреннего контроля и качества выполнения порученных обязанностей;

- организация и осуществление проверок состояния эксплуатации и ремонта энергоустановок, ведения процесса энергопроизводства, проведения работы по поддержанию и повышению уровня подготовки персонала;

- установление причин технологических нарушений в работе электростанций, сетей и энергосистем, разработка организационно-профилактических мероприятий и оценка работы энергообъектов;

- анализ практики применения нормативных требований и новых технологий, направленных на безопасное ведение работ и надежную эксплуатацию оборудования и энергоустановок, и организация разработки предложений по их совершенствованию;

- распространение опыта, полученного в ходе технического аудита, на все структурные подразделения и филиалы РАО «ЕЭС России», дочерние и зависимые акционерные общества.

Технический аудит проводится по следующим основным направлениям:

- техническое обслуживание оборудования (осмотр, контроль режима, регулировка и др.) в соответствии с действующими в отрасли нормативно-техническими документами;

- своевременное проведение капитальных, средних, текущих и профилактических ремонтов в объеме, установленном техническими требованиями или заводскими инструкциями;

- анализ параметров технического состояния оборудования в период его эксплуатации с целью обеспечения надежности и экономичности;

- проведение регламентных испытаний энергооборудования;

- организация разработки и осуществления мероприятий по профилактике пожаров, аварий и других технологических нарушений в работе энергооборудования и по совершенствованию эксплуатации;

- подготовка персонала (обучение, поддержание и повышение квалификации, переподготовка и т.п.);

- обобщение практики применения нормативных требований, направленных на безопасное ведение работ и надежную эксплуатацию оборудования, зданий и сооружений энергопредприятий;

- организация разработки и сопровождение нормативно-технических документов по вопросам промышленной и пожарной безопасности и охраны труда.

Основными направлениями технического аудита являются комплексные обследования:

- производственных и диспетчерских служб АО-энерго и МЭС;

- тепловых электрических станций;

- гидравлических электрических станций;

- предприятий электрических сетей;

- предприятий тепловых сетей;

- объединенных (Центрального) диспетчерских управлений;

- ремонтных предприятий;

- наладочных организаций;

- обучающих предприятий (учебных комбинатов);

- научно-исследовательских и проектных институтов.

При проведении технического аудита проверке подлежат:

- энергетические установки, здания и сооружения;

- рабочие места эксплуатационного, ремонтного и другого персонала, обслуживающего энергоустановки;

- производственные, противоаварийные, должностные и другие инструкции непосредственно на рабочих местах;

- планы и мероприятия, направленные на ликвидацию отступлений и нарушений в эксплуатации и ремонте оборудования, в работе с персоналом; ход их выполнения;

- периодическая и текущая документация, регламентирующая производственную и организационную деятельность;

- производственный персонал путем проведения его выборочного опроса.

Рабочие программы проведения технического аудита в структурных подразделениях и филиалах РАО «ЕЭС России», дочерних и зависимых акционерных обществах разрабатываются на основе типовых требований на примере производственных служб и отделов АО-энерго, электростанций и сетевых предприятий.

Типовые требования к разработке программ технического аудита производственных служб и отделов АО-энерго включают в себя проверку:

- наличия лицензий на осуществляемые виды деятельности;

- организационной структуры;

- положения о службах и отделах;

- организации планирования и выполнения функций управления и регламентированных положениями работ;

- организации выполнения требований распорядительных и нормативно-технических документов;

- качества и периодичности проведения самостоятельных обследований электростанций и сетей, укомплектованности необходимыми программами;

- участия в расследовании технологических нарушений и случаев травматизма;

- участия в разработке мероприятий, направленных на улучшение состояния энергоустановок и помощи в реализации этих мероприятий;

- контроля ликвидации узких мест и выполнения противоаварийных мероприятий;

- наличия должностных и производственных инструкций, планов работы с персоналом служб и исполнения этих инструкций и планов;

- оснащенности служб и отделов техническими средствами, оргтехникой, транспортом, связью, нормативно-технической документацией и соответствующей литературой, компьютерными программами;

- соответствия организации и осуществления оперативно-диспетчерского управления нормативным требованиям.

Типовые требования к разработке программ технического аудита электростанций и сетевых предприятий (энергопредприятий) включают в себя проверку:

- наличия лицензий на осуществляемые виды деятельности;

- организационной структуры;

- наличия Устава (Положения) энергопредприятия, положений о его структурных подразделениях, эксплуатационных и должностных инструкций;

- организации планирования и осуществления текущей деятельности (выполнения плановых работ, графиков несения нагрузки, отпуска тепла, режимов работы сетей, планов проведения ремонтов и реконструкции, выполнения различных мероприятий и т. п.);

- организации выполнения требований распорядительных и нормативно-технических документов, предписаний надзорных органов и мероприятий по актам расследования;

- анализа технико-экономических показателей работы оборудования, составления и проработки форм статистической отчетности;

- введения и хранения оперативной документации;

- наличия и своевременности переутверждения нормативных характеристик оборудования;

- применения отраслевых экспертных систем оценки состояния оборудования;

- организации противоаварийной и противопожарной работы;

- организации и проведения работы с персоналом;

- организации ликвидации узких мест и выполнения противоаварийных мероприятий;

- оснащенности руководства и специалистов техническими средствами, оргтехникой, нормативно-технической документацией и соответствующей литературой, программными средствами;

- наличия и оснащенности кабинета по охране труда, технического кабинета, учебных классов и библиотеки;

- содержания территории;

- эксплуатации производственных зданий и сооружений;

- эксплуатации технических сооружений, основного и вспомогательного технологического оборудования;

- наличия, работоспособности и использования защит, автоматики, сигнализации и связи.

По результатам проведенных комплексных аудиторских проверок оформляются отчеты согласно разделу 4 настоящих методических указаний. Результаты тематических аудиторских проверок оформляются в виде актов-предписаний. Предписываемые и рекомендуемые мероприятия должны быть основаны на действующих нормативных и распорядительных документах. Сроки устранения выявленных нарушений и недостатков согласуются с руководителями проверяемых объектов, в спорных случаях окончательный срок устанавливается Департаментом генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита.

Если при комплексных или тематических аудиторских проверках выявляются серьезные замечания, касающиеся причин, снижающих надежность, безопасность или экономичность работы оборудования (объекта), то издаются приказы РАО «ЕЭС России» или по рекомендации Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита приказы по акционерному обществу или по структурному подразделению и филиалу РАО «ЕЭС России».

Графики выполнения мероприятий, предписанных по результатам аудиторских проверок, находятся на постоянном контроле со стороны РП «Энерготехнадзор», а наиболее ответственных из них - со стороны Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита и других компетентных подразделений исполнительного аппарата РАО «ЕЭС России». Руководители проверяемых акционерных обществ и подразделений несут персональную ответственность за качественное и своевременное исполнения вышеуказанных мероприятий.

При организации и проведении технического аудита члены комиссий (рабочих аудиторских групп) имеют право:

- посещать в любое время проверяемые объекты и производить их обследование;

- выдавать обязательные для исполнения предписания и указания, регламентированные нормативно-технической и распорядительной документацией;

- принимать участие в расследовании обстоятельств и причин технологических нарушений и тяжелых несчастных случаев, связанных с эксплуатацией энергоустановок;

- получать от должностных лиц проверяемых организаций и их структурных подразделений (предприятий) достоверную и оперативную информацию по вопросам осуществляемого технического аудита;

- требовать запрещения работы действующего энергооборудования и использования зданий и сооружений при выявлении их аварийного состояния или опасных нарушений правил их эксплуатации;

- требовать отстранения от управления оборудованием или производства работ лиц из числа оперативного и ремонтного персонала, нарушающих правила технической эксплуатации, техники безопасности, пожарной безопасности и эксплуатационных инструкций, если эти нарушения угрожают безопасности людей, целостности оборудования и окружающей среде;

- вносить предложения руководству РАО «ЕЭС России» и акционерных обществ по привлечению к материальной и дисциплинарной ответственности, вплоть до освобождения от занимаемой должности, лиц, систематически или грубо нарушающих требования нормативных и других документов, а также не прошедших в установленном порядке квалификационных проверок.

Подразделения и должностные лица, осуществляющие технический аудит несут ответственность за:

- полноту и достаточность мер, направленных на улучшение производственной деятельности по проверенным вопросам;

- правильность и обоснованность своих решений и действий;

- сохранность коммерческой тайны;

- выполнение других задач и функций, предусмотренных действующим законодательством, решениями РАО «ЕЭС России» и настоящими методическими указаниями.

Помимо технического аудита, осуществляемого путем проведения плановых комплексных и тематических проверок, на энергетических объектах действует непрерывный технический аудит, направленный на мониторинг соблюдения действующих норм и правил при эксплуатационно-ремонтной деятельности энергопредприятий и выявление узких мест и аварийных очагов в работе энергоустановок с последующей разработкой совместно с руководителями энергообъектов мероприятий, направленных на устранение выявленных недостатков.

Непрерывный технический аудит осуществляется РП «Энерготехнадзор», инспекторы которых постоянно действуют на одном или группе предприятий на основании регламентов надзорной и аудиторской работы, предусматривающих:

- регулярный осмотр всех рабочих мест;

- ежедневный сбор информации о текущем состоянии оборудования;

- ознакомление с оперативной документацией предприятий;

- проведение выборочного опроса производственного персонала;

- контроль производства пуска и останова оборудования;

- выявление возможных нарушений в осуществлении эксплуатации и производстве ремонтов с принятием мер по нормализации работы и недопущению этих и аналогичных нарушений впредь;

- выявление возможных отклонений от заданных режимов работы оборудования с принятием мер по устранению этих отклонений;

- участие в расследовании нарушений в работе оборудования при возникновении таких нарушений и контроль за своевременным и правильным расследованием этих нарушений со стороны персонала предприятий;

- участие в проведении экспертной оценки состояния оборудования;

- участие в аттестации и тренировках персонала;

- участие в производственных совещаниях предприятий;

- участие в рассмотрении у главного инженера мероприятий и графиков устранения «узких» мест, аварийных очагов и дефектов на оборудовании;

- участие в организации и проведении дней ТБ;

- оказание методической помощи предприятиям в проведении технического самоаудита;

- изучение отраслевых нормативно-технических и распорядительных документов;

- планирование своей аудиторской работы, включая составление конкретных программ предстоящих проверок;

- подготовку и выдачу руководству объектов заключений о работе объектов и действиях персонала;

- передачу планов, отчетов и текущей информации руководству РП «Энерготехнадзор».

Акционерные общества и отдельные энергопредприятия при методической поддержке Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита, Региональных предприятий «Энерготехнадзор» и их территориальных центров силами своих специалистов систематически осуществляют аудиторские проверки на своих объектах (самоаудит).

8. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА ОХРАНЫ ТРУДА

В настоящих методических указаниях излагаются цели, задачи и обязанности аудитора РАО «ЕЭС России» при проведении аудита охраны труда в структурных подразделениях и филиалах РАО «ЕЭС России», дочерних и зависимых акционерных обществах.

Аудит охраны труда, осуществляемый Департаментом генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита и РП «Энерготехнадзор», представляет собой независимую экспертизу, проводимую с целью всесторонней проверки деятельности организаций и их подразделений (предприятий) по обеспечению безопасных и здоровых условий труда работающих, фактического состояния техники безопасности, гигиены труда, соблюдения законодательства об охране труда, организации работы по охране труда. Планирование, согласование рабочих программ и формирование рабочих аудиторских групп осуществляется во взаимодействии с соответствующими подразделениями региональных представительств РАО «ЕЭС России».

Задачами аудита охраны труда являются:

- выявление отступлений от требований нормативов по охране труда в проверяемой организации и в ее подразделениях, на отдельных предприятиях, объектах;

- разработка рекомендаций и предложений, направленных на устранение выявленных недостатков и на предупреждение производственного травматизма и профессиональной заболеваемости.

Порядок проведения аудита охраны труда предполагает работу с документами и проведение обследований, которые могут быть плановыми, внеочередными, комплексными и тематическими.

Плановые обследования проводятся в соответствии с заранее разработанными и утвержденными графиками по одной или нескольким темам, внеочередные - по необходимости или в соответствии с указаниями руководства РАО «ЕЭС России» и Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита, а также по заявке руководителей структурных подразделений и филиалов РАО «ЕЭС России», дочерних и зависимых акционерных обществ.

При организации комплексных проверок рекомендуется с целью повышения их эффективности предусмотреть максимально возможный охват вопросов и объектов проверок, детализируя этапы проверки по принятым направлениям. При тематических обследованиях проверяются отдельные участки, технологии или виды работ (транспорт, грузоподъемные машины и механизмы, газовое хозяйство, топливоподача, гидротехнические сооружения, приспособления для работы на высоте, инструмент и станочное оборудование и т.п.), отдельные вопросы организации работ (соблюдение нарядно-допускной системы и др.), подготовки персонала и т.п.

Состав рабочей аудиторской группы определяет начальник Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита, с учетом мнения обследуемой организации. В состав аудиторской группы должны входить представители проверяемой организации. К аудиторской проверке охраны труда могут привлекаться по согласованию руководящие работники и специалисты Департаментов и Дирекций исполнительного аппарата и региональных представительств РАО «ЕЭС России», а также технические инспекторы ВРК «Электропрофсоюз».

Проверяемая организация представляет аудиторам для изучения и анализа:

- устав организации (положение);

- организационную структуру;

- штатное расписание;

- стандарт организации - положение о системе управления охраной труда;

- правила внутреннего трудового распорядка;

- коллективный договор (соглашение о проведении мероприятий по охране труда);

- положения об отдельных структурных подразделениях организации;

- должностные инструкции;

- организационно-распорядительные документы, в той или иной мере регламентирующие деятельность по охране труда;

- планы работы и мероприятий по охране труда;

- отчетные документы по охране труда;

- справки по отдельным вопросам охраны труда;

- акты и предписания контролирующих органов по результатам предыдущих проверок;

- материалы по судебному разбирательству исков, связанных с нарушением нормативов по охране труда;

- прочую необходимую нормативно-техническую документацию по охране труда.

При работе с документами рассматриваются:

- показатели производственного травматизма и профзаболеваемости в проверяемой организации (в динамике за несколько лет), при сопоставлении показателей со средними показателями по отрасли и региону анализируются характерные отклонения;

- показатели работы по предупреждению производственного травматизма и профзаболеваемости, в т.ч. затраты на охрану труда и на проведение отдельных профилактических мероприятий, количество выполненных мероприятий в соответствии с планами; анализируются полнота и качество выполнения профилактических мероприятий.

Показатели сопоставляются, определяются причинно-следственные связи и тенденции изменения показателей; делаются выводы об эффективности проводимых профилактических мероприятий по охране труда.

Аудиторские проверки охраны труда проводятся по следующим основным направлениям:

- организация управления охраной труда;

- организационно-профилактическая работа по охране труда;

- состояние условий труда и медицинского обслуживания;

- состояние территории, производственных помещений, рабочих мест;

- обеспечение электробезопасности;

- организация работ с применением грузоподъемных машин и механизмов;

- организация работ на высоте;

- организация обслуживания газового хозяйства;

- организация обслуживания сосудов под давлением, трубопроводов пара и горячей воды;

- обеспеченность работников средствами защиты;

- организация сварочных и других огневых работ;

- организация работ с применением транспортных средств.

Аудиторские проверки по каждому направлению проводятся по соответствующей программе, которая разрабатывается (уточняется) перед проведением обследования. Рабочая программа утверждается начальником Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита.

Рабочие программы аудита охраны труда составляются с учетом Методических рекомендаций по организации и проведению обследования состояния охраны труда в подразделениях и организациях РАО «ЕЭС России» (РД 34.03.123-98).

По результатам аудиторской проверки состояния охраны труда оформляется отчет в соответствии с разделом 4 настоящих методических указаний. Отчет должен содержать:

- краткую производственную характеристику предприятия, численность персонала, структурную характеристику объекта обследования;

- основные показатели производственного травматизма за последние 3 года;

- численный и качественный состав службы охраны труда;

- оценку организационно-профилактической работы руководителей объекта по предупреждению производственного травматизма и улучшению условий труда;

- перечень выявленных основных нарушений норм охраны труда;

- анализ исполнения требований нормативной и распорядительной документации, предписаний государственных инспекторов по охране труда и других органов государственного надзора;

- выводы и общую оценку состояния условий и охраны труда, а также предложения по устранению выявленных нарушений с указанием конкретных сроков выполнения.

Акционерные общества и отдельные энергопредприятия при методической поддержке Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита, Региональных предприятий «Энерготехнадзор» и их территориальных центров силами своих специалистов систематически осуществляют аудиторские проверки на своих объектах (самоаудит) охраны труда.

9. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА ЭНЕРГОСБЫТОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО-ЭНЕРГО

Особенностью аудита энергосбытовой деятельности АО-энерго является комплексный подход как к формированию рабочей группы, так и к определению перечня вопросов, входящих в рабочую программу.

Аудит энергосбытовой деятельности АО-энерго осуществляется по двум направлениям: сбыту электрической энергии и мощности и сбыту тепловой энергии. При комплексной аудиторской проверке энергосбытовой деятельности рассматриваются оба направления.

При разработке рабочих программ учитываются все последние нормативные и распорядительные документы Правительства Российской Федерации, Минтопэнерго России, РАО «ЕЭС России», постановления и решения областной (краевой, республиканской) администрации.

В состав рабочей группы должны входить представители Департамента реализации энергии и абонентной платы, Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита, Департамента по работе с акционерными обществами, региональных предприятий «Энерготехнадзор», региональных представительств РАО «ЕЭС России» и объединенных диспетчерских управлений. Ответственным за составление рабочей программы является руководитель каждой конкретной рабочей группы, которой поручено проведение предстоящей аудиторской проверки энергосбытовой деятельности. Планирование, согласование рабочих программ и формирование рабочих аудиторских групп осуществляется во взаимодействии с соответствующими подразделениями региональных представительств РАО «ЕЭС России».

Рабочая программа утверждается заместителем Председателя Правления РАО «ЕЭС России», курирующим вопросы энергосбытовой деятельности. Право проведения проверки состояния энергосбытовой деятельности АО-энерго подтверждается доверенностью, подписанной заместителем Председателя Правления РАО «ЕЭС России», курирующим вопросы энергосбытовой деятельности. Представители Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита и РП «Энерготехнадзор» тематические проверки энергосбытовой деятельности, осуществляемые в соответствии с утвержденными руководством РАО «ЕЭС России» квартальными планами, проводят без оформления специальной доверенности.

Рабочая программа проверки должна включать в себя следующие вопросы:

1. Состояние организации энергосбытовой деятельности:

- структура управления энергосбытовой деятельностью, ее соответствие «Рекомендуемым организационным структурам управления и нормативам численности персонала обособленных подразделений АО-энерго по сбыту энергии - предприятий Энергосбыт» (утв. Минтопэнерго Российской Федерации 23.04.97);

- укомплектованность персоналом и его квалификация;

- распределение функций и ответственности между подразделениями энергосбыта и подразделениями АО-энерго;

- обеспеченность рабочих мест производственными и должностными инструкциями и нормативно-распорядительной документацией;

- использование систем стимулирования труда персонала энергосбытовых подразделений, обеспечивающих рост денежной составляющей в структуре расчетов потребителями энергии;

- организация взаимодействия с территориальными управлениями Главгосэнергонадзора Минтопэнерго РФ;

- обеспечение энергосбытовых подразделений производственными площадями, транспортом и оргтехникой;

- состояние автоматизации расчетов энергосбытовой деятельности.

2. Энергопотребление:

- структура энергопотребления по группам потребителей в рамках АО-энерго в целом, а также в привязке к отдельным энергосбытовым подразделениям АО-энерго (к отделениям энергосбыта или к энергосбытам сетей);

- анализ динамики потребления энергии группами потребителей за последние три года.

3. Состояние учета электрической и тепловой энергии:

- состояние работы по учету электрической энергии, снижению уровня коммерческих потерь;

- внедрение и использование автоматизированной системы коммерческого учета электроэнергии (АСКУЭ) межсистемных перетоков;

- внедрение и использование АСКУЭ промышленных предприятий;

- внедрение и использование систем учета тепловой энергии;

- проводимая работа по переводу с пофидерного учета на раздельный учет; изучение практики недопущения отключения потребителей, обеспечивающих полноту расчетов за энергию;

- проводимая работа по реконструкции распределительных электрических сетей с целью раздельного энергоснабжения потребителей и обеспечения адресного воздействия на потребителей-неплательщиков.

4. Состояние начислений за отпущенную энергию:

- своевременность выставления платежных документов;

- плановые и фактические начисления за текущий период по АО-энерго, а также в привязке к отдельным энергосбытовым подразделениям АО-энерго (к отделениям энергосбыта или к энергосбытам сетей);

- причины невыполнения плановых заданий по начислению;

- начисления за несоблюдение договорных величин;

- учет скидок (надбавок) за проплату денежными средствами;

- учет скидок (надбавок) за потребление и генерацию реактивной мощности;

- осуществление контроля за выпадающими доходами из-за неправильного начисления за невыполнение договорных величин.

5. Состояние сбора денежных средств за отпущенную энергию и принятие мер по повышению эффективности этой работы:

- организация работы по сбору денежных средств: персональная работа с каждым потребителем, анализ их платежеспособности, взаимодействие с налоговыми органами и региональными статуправлениями, исследование финансово-экономической обстановки в регионе, конъюнктуры регионального рынка, уровня и способов реализации основной продукции потребителей, обеспечение реализации энергии на основе платежеспособного спроса на нее, разработка заданий по оплате денежными средствами, контроль за исполнением этих заданий, разработка схем оплаты, увеличивающих реализацию денежными средствами;

- работа с оптовыми потребителями-перепродавцами (ОПП) в части конкретных программ в АО-энерго;

- работа с населением в части перевода их расчетов за энергию напрямую в АО-энерго;

- работа с потребителями бюджетной сферы: федеральный, областной, местный бюджет (лимитирование потребителей в натуральных и стоимостных показателях, выделение отдельной строкой в бюджетах сумм финансирования утвержденных лимитов);

- расчет аварийной брони каждому потребителю;

- состояние работы с потребителями-неплательщиками по полному или частичному ограничению подачи электрической и тепловой энергии отдельным потребителям за несвоевременную оплату использованных энергоресурсов; наличие Положения о взаимодействии энергосбытовых подразделений, диспетчерской службы и других подразделений АО-энерго при организации работы с потребителями-неплательщиками; степень использования этого положения на практике;

- наличие программ реструктуризации задолженности отдельных групп промышленных потребителей и их реализация;

- тарифная политика и обеспечение выполнения требований по поэтапному прекращению перекрестного субсидирования потребителей энергии и доведение уровня тарифов до ее реальной стоимости;

- состояние претензионно-исковой работы за несоблюдение договорных обязательств и по взысканию задолженности с абонентов в соответствии с условиями договоров поставки энергии;

- работа по проведению публичных торгов по продаже просроченной дебиторской задолженности (денежных требований) в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.11.98 № 1380 «О мерах по урегулированию взаимной просроченной задолженности».

6. Состояние договорной работы:

- наличие «Положения об организации договорной работы»;

- наличие в договорах энергоснабжения потребителей пунктов, обеспечивающих юридическую основу воздействия на неплательщиков и защиту экономических интересов АО-энерго (предоплата, платежный спрос, транзитные счета, гарантии исполнения договорных обязательств, залог имущества или денежных средств на расчетных счетах, отключение от энергоснабжения, одностороннее расторжение договора на основании ст. 450, 523, 546 ГК РФ, штрафные санкции, пени и др.);

- использование дифференцированных по зонам суток тарифов для регулирования графиков электрических нагрузок экономическими методами;

- работа с потребителями энергии, имеющими льготы.

7. Взаимодействие с коммерческими структурами (посредниками) при проведении взаиморасчетов:

- наличие положения о таком взаимодействии, обеспечивающего защиту экономических интересов АО-энерго при заключении коммерческих договоров, степень использования данного положения на практике;

- наличие дебиторской и кредиторской задолженности по коммерческим договорам;

- эффективность договорных отношений с коммерческими структурами.

По результатам комплексных аудиторских проверок энергосбытовой деятельности оформляются отчеты согласно разделу 4 настоящих методических указаний. Результаты тематических аудиторских проверок энергосбытовой деятельности оформляются в виде актов-предписаний. Предписываемые и рекомендуемые мероприятия должны быть основаны на действующих нормативных и распорядительных документах. Сроки устранения выявленных нарушений и недостатков согласовываются с руководителями проверяемых объектов, в спорных случаях окончательный срок устанавливается Департаментом генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита.

Акционерные общества и отдельные энергопредприятия при методической поддержке Департамента реализации энергии и абонентной платы, Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита, Региональных предприятий «Энерготехнадзор» и их территориальных центров силами своих специалистов систематически осуществляют собственные аудиторские проверки на своих объектах (самоаудит) состояния энергосбытовой деятельности.

10. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(инвестиционных проектов и строительства)

В настоящих методических указаниях излагаются цели, задачи и обязанности аудитора РАО «ЕЭС России» при проведении аудита инвестиционных проектов и строительства в структурных подразделениях и филиалах РАО «ЕЭС России», дочерних и зависимых акционерных обществах.

Аудит инвестиционных проектов и строительства РАО «ЕЭС России» осуществляет Дирекция финансового аудита Департамента генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита совместно с другими подразделениями исполнительного аппарата и региональных представительств РАО «ЕЭС России». Целью аудита является осуществление независимой экспертизы процесса планирования и реализации инвестиционных проектов и строительства в структурных подразделениях и филиалах РАО «ЕЭС России», дочерних и зависимых акционерных обществах, а также подготовка руководству аналитических материалов для принятия решений, обеспечивающих ввод в действие строящихся объектов в установленные сроки при правильном и эффективном расходовании инвестиционных средств.

С целью повышения качества проектов в задачи инвестиционного аудита входит способствование и консультирование при:

- подготовке проектов (анализ осуществленного выбора проектов с учетом определения приоритетных направлений в реализации инвестиционных проектов, осуществление выбора проектов на конкурсной основе);

- проведении экспертизы технико-экономического обоснования проектов (ТЭО);

- определении условий обеспечения проектов необходимыми объемами капитальных вложений;

- проверке бизнес-планов на соответствие предъявляемым требованиям и действующему законодательству;

- подготовке контрактной документации на основании тендерных торгов;

- разработке мероприятий по сокращению расходов и сроков строительства.

При осуществлении аудита инвестиционных проектов должны учитываться и оцениваться:

- общая характеристика потребности и объем производства продукции в регионе или России, а также значимость данного производства для экономического и социального развития страны или региона;

- программа производства и реализации продукции;

- требования к организации производства;

- состав оборудования, его поставщиков и условия поставок (аренда, покупка, лизинг);

- альтернативные источники снабжения топливом, сырьем и материалами;

- численность персонала и затраты на оплату труда;

- стоимость производственных основных фондов;

- форма амортизации (простая, ускоренная) и норма амортизационных отчислений (основания для применения нормы ускоренной амортизации);

- годовые затраты на выпуск продукции; переменные и постоянные затраты; себестоимость единицы продукции.

При этом необходимо учитывать, что эффективность инвестиционного проекта оценивается по показателям срока окупаемости и возврата вложенного капитала. Если получено утверждение результатов инвестиционных возможностей, то разрабатывается технико-экономическое обоснование строительства, которое должно проходить вневедомственную, экологическую и другие виды экспертизы, а также проверяться на соблюдение общегосударственных приоритетов, законов и нормативных актов Российской Федерации, и других нормативных документов, относящихся к энергетике.

При аудиторской проверке определяется соответствие сметной стоимости проекта и стоимости строительства действующим на данный момент нормативным документам. При определении сметной стоимости проекта следует руководствоваться «Инструкцией о порядке разработки, согласования, утверждения и составе проектной документации на строительство предприятий, зданий и сооружений» (СНиП 11.01-95), а стоимости производства - «Порядком разработки, согласования, утверждения и состава обоснований инвестиций в строительство предприятий, зданий и сооружений» (СП 11-101-95) и «Сводом правил по определению стоимости строительства в составе предпроектной и проектно-сметной документации» (СП 81-01-94).

Перед началом аудиторской проверки необходимо:

- ознакомиться с наличием полной проектно-сметной документации, разработанных титульных списков стройки, а также внутрипостроечных титульных списков;

- определить, кто является заказчиком;

- выяснить, проводились ли торги по выбору проектировщика, поставщика оборудования, подрядчика по выполнению строительно-монтажных и пусконаладочных работ и т.д.;

- поверить, уточнялись ли по результатам торгов объемы капитальных вложений, размеры и источники их финансирования на весь период строительства с распределением по годам.

Важным моментом аудиторской проверки является установление правильности согласования договорных цен на строительство предприятий, пусковых комплексов и объектов в соответствии с действующими нормативными документами. «Порядок определения стоимости строительства и свободных (договорных) цен на строительную продукцию в условиях развития рыночных отношений», введен в действие с 1 апреля 1994 года письмом Госстроя России от 29 декабря 1993 года № 12-349 и имеет ряд последующих уточнений.

Результатом рассмотрения договорной цены является заключение аудитора о правильности определения затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом важно определить и показать наличие искажений в составе договорной цены из-за включения затрат, связанных с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности, допущенные заказчиком и подрядчиком.

Аудитор проверяет ведение учета и контроля расходования сметного лимита по соответствующей структуре капитальных вложений, достоверность бухгалтерского учета по объектам строительства и затратам, так как в ряде случаев допускаются отклонения от согласованных объемов работ, включение объемов, не предусмотренных сметой на строительство. Исходной информацией при проверке служат акты формы № 2 и справка форма № 3 об оплате выполненных работ.

При осуществлении аудита строящегося объекта особое внимание должно быть уделено:

- наличию хранящихся на складах сверх нормативного срока оборудования, изделий и материалов, так как это ведет к удорожанию строительства;

- осуществлению заказчиком надзора за строительными работами;

- своевременности оформления актов скрытых работ по результатам их приемки;

- соответствию объема, стоимости и качества выполняемых работ проектам и сметным расчетам, строительным нормам и правилам на производство и приемку этих работ;

- осуществлению проектными организациями авторского надзора;

- наличию актов рабочей, приемочной и государственной приемочной комиссий со всеми приложениями, если осуществлена частичная или полная приемка строящегося объекта.

В результате проверки аудитор делает анализ эффективности использования капитальных вложений, концентрации средств на пусковых стройках и объектах, дает предложения по сокращению объемов незавершенного производства, предлагает меры по повышению качества и снижению стоимости строительства, а также отражает в отчете информацию о соблюдении установленных норм продолжительности строительства и сроков ввода в действие производственных мощностей и основных фондов.

При проверке подготовки к приемке в эксплуатацию законченных строительством (новых, реконструируемых или расширяемых) энергетических объектов или результатов уже осуществленной приемки необходимо убедиться в соблюдении основных требований раздела 1.2 Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей Российской Федерации (РД 34.20.501-95). Эта часть аудиторской проверки осуществляется совместно с РП «Энерготехнадзор», соответствующими техническими подразделениями исполнительного аппарата и региональных представительств РАО «ЕЭС России». При этом необходимо убедиться в выполнении важных для надежной работы построенного энергетического объекта или его пускового комплекса требований:

- во время строительства и монтажа зданий и сооружений должны быть проведены промежуточные приемки узлов оборудования и узлов, а также скрытых работ;

- перед приемкой в эксплуатацию энергообъекта (пускового комплекса) должны быть проведены индивидуальные, функциональные испытания оборудования и отдельных систем и комплексное опробование оборудования;

- дефекты и недоделки, допущенные в ходе строительства и монтажа, а также дефекты оборудования, выявленные в процессе индивидуальных и функциональных испытаний, должны быть устранены строительными, монтажными организациями и заводами-изготовителями до начала комплексного опробования; приемка в эксплуатацию оборудования, зданий и сооружений с дефектами и недоделками запрещается.

По результатам проведенных аудиторских проверок инвестиционной деятельности оформляются отчеты согласно разделу 4 настоящих методических указаний. Предписываемые и рекомендуемые мероприятия должны быть основаны на действующих нормативных и распорядительных документах. Сроки устранения выявленных нарушений и недостатков согласовываются с руководителями проверяемых объектов, в спорных случаях окончательный срок устанавливается Департаментом генеральной инспекции по эксплуатации и финансового аудита.

 

СОДЕРЖАНИЕ

1. Задачи и концепция контроллинга производственно-хозяйственной деятельности. 4

2. Основные положения организации внутреннего аудита в рамках контроллинговых систем.. 6

3. Подготовка и проведение внутреннего аудита. 9

4. Аудиторский отчет. 11

5. Контроль реализации рекомендаций. 12

6. Методические указания по проведению финансового аудита. 13

7. Методические указания по проведению технического аудита. 17

8. Методические указания по проведению аудита охраны труда. 22

9. Методические указания по проведению аудита энергосбытовой деятельности АО-энерго. 24

10. Методические указания по проведению аудита инвестиционной деятельности (инвестиционных проектов и строительства) 27

 

 

 






ГОСТЫ, СТРОИТЕЛЬНЫЕ и ТЕХНИЧЕСКИЕ НОРМАТИВЫ.
Некоммерческая онлайн система, содержащая все Российские Госты, национальные Стандарты и нормативы.
В Системе содержится более 150000 файлов нормативно-технической документации, действующей на территории РФ.
Система предназначена для широкого круга инженерно-технических специалистов.

Рейтинг@Mail.ru Яндекс цитирования

Copyright © www.gostrf.com, 2008 - 2016