МИНИСТЕРСТВО
ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ
НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ПОЛИТИКЕ ЦЕН
Министерства и ведомства
Российской Федерации (по списку)
Правительства республик в
составе Российской Федерации, исполнительные органы власти краев, областей,
автономных образований, гг. Москвы и Санкт-Петербурга
Министерства финансов
республик в составе Российской Федерации, финансовые управления (главные
управления, комитеты, департаменты, отделы) администраций, краев, областей,
автономных образований, департамент финансов правительства Москвы, финансовый
комитет мэрии Санкт-Петербурга
Органы ценообразования Российской Федерации
Государственные налоговые инспекции по республикам в составе Российской
Федерации, краям, областям, автономным образованиям, гг. Москве и
Санкт-Петербургу
ИНСТРУКТИВНОЕ
ПИСЬМО
О порядке учета НДС и акцизов
при формировании цен на импортные товары (продукцию)
В соответствии с Законом
Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы
Российской Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 г. № 4178-1 импортные
товары с 1 февраля 1993 г. подлежат обложению налогом на добавленную стоимость
(НДС), а подакцизные товары - также и акцизами.
В связи с этим Минфин России
и Роскомцен по согласованию с Росгосналогслужбой разъясняют порядок учета НДС и
акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию), закупаемые
организациями, предприятиями и объединениями (в дальнейшем предприятиями) за
счет собственных валютных средств или по товарообмену.
В затраты по закупке
импортных товаров включается сумма акциза (по подакцизным товарам), исчисляемая
по установленным ставкам исходя из таможенной стоимости ввозимых подакцизных
товаров.
Сумма налога на добавленную
стоимость, взимаемая одновременно с таможенными платежами по установленным
ставкам, в отпускную цену не включается.
Реализация предприятиями
импортных товаров всем потребителям производится по свободным отпускным ценам с
учетом налога на добавленную стоимость по установленным ставкам.
Реализация предприятиями
импортных товаров непосредственно населению (в том числе своим работникам с
расчетами через кассу) производится по свободным розничным ценам,
сформированным исходя из свободных отпускных цен с учетом налога на добавленную
стоимость и торговых надбавок. При этом в торговых надбавках учитываются
реальные затраты предприятия по реализации импортных товаров, а также налог на
добавленную стоимость по установленной ставке.
Предприятия при реализации
импортных товаров определяют сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую
взносу в бюджет, в виде разницы между суммами налога, полученными от
покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению
реализованного товара, включая и суммы налога, уплаченные таможенным органом.
При повышении сумм НДС,
относящимся к расходам по приобретению реализованного товара, над суммами
налога, получаемыми от покупателей товаров, возникающая разница относится на
прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, и из бюджета не возмещается.
В случае образования
отрицательной разницы при применении для расчета цен коэффициентов пересчета
таможенной стоимости в рубли на социально значимые товары эта разницы относится
на прибыль предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении
после уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению из бюджета не
подлежит.
По товарам, освобожденным от
уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога,
подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога,
исчисленной по установленной ставке к отпускной (оптовой) цене, уменьшенной на
величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сбора за таможенное
оформление, и суммой налога, относящейся к расходам по приобретению
реализованного товара.
С введением в
действие настоящего письма утрачивает силу пункт 4 Порядка определения цен на
импортные товары, закупаемые организациями, предприятиями и объединениями за
счет собственных валютных средств или по товарообмену, предусмотренному в
письме Комитета цен при Минэкономики России от 09.06.92 № 01-17/304-06.
|
Заместитель Министра
финансов Российской Федерации
С.В. Горбачев
31.05.93 № 66
|
Согласовано:
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
В.А. Зверховский
|
Заместитель Председателя
Комитета Российской Федерации по политике цен
В.М.
Сафонов
№
01-17/752-06
от 31.05.93
|
Зарегистрировано в
Министерстве
юстиции Российской Федерации
3 июня 1993 г.
Регистрационный № 271
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Минфина России и Роскомцен
от 31 мая 1993 г. № 66; 01-17/752-06
ПРИМЕР
определения цены на импортные товары
и НДС (цифры условные)
|
|
1 вариант (НДС,
взимаемый при таможенном оформлении
|
II вариант (без
взимания НДС при таможенном оформлении, например по продовольственным
товарам
|
|
1 Таможенная стоимость, включая
расходы по доставке до границы б. СССР, а также затраты по транспортировке по
территориям стран, входивших в состав б. СССР и внедривших национальную валюту
|
10 долл.
|
3 долл.
|
|
2 Таможенная
стоимость пересчитанная в рубли по курсу Центрального банка Российской
Федерации, действующему на дату принятия грузовой таможенной декларации к
таможенному оформлению
|
7400 руб.
|
2220 руб.
|
|
3 Сумма акциза
по подакцизным товарам по установленной ставке, например, в размере 35 % (п. 2
´ 35 %)/100
|
2590,0
|
-
|
|
4 Таможенная
пошлина (15 % от таможенной стоимости) (п. 2 ´
15 %) /100
|
1110,0
|
333,0
|
|
5 Сборы за
таможенное оформление (0,15 % от таможенной стоимости) (п. 2 ´ 0,15 %)/100
|
11,1
|
3,3
|
|
6 Сумма
налога на добавленную стоимость по установленной ставке 20 %, уплаченная
таможенному органу (п. 2 + п. 3 + п. 4)/100) ´
20 %
|
2220,0
|
-
|
|
7 Прочие
накладные расходы по импорту, относимые на издержки обращения (комиссионное
вознаграждение, транспортные расходы, страховые платежи, расходы по хранению,
проценты по ссудам банков, расходы по реализации и др.) без уплаченных сумм
налога на добавленную стоимость с этих расходов
|
900,0
|
300,0
|
|
8 Налог на
добавленную стоимость, приходящийся на стоимость прочих расходов
|
180,0
|
60,0
|
|
9 Цена
(расчетная)
|
12011,1
(п. 2 + п. 3 + п. 4 + п. 5 + п. 7)
|
2856,3
(п. 2 + п. 4 + п. 5 + п. 7)
|
|
10 Сумма
налога на добавленную стоимость к цене (расчетной)
|
2402,2 (п. 9 × 20 %)/100
|
30,0(п. 9-п. 2-п. 4-п. 5)´
10 %/100
|
|
11 Цена
(расчетная), увеличенная на налог на добавленную стоимость (п. 9 + п. 10)
|
14413,3
|
2886,3
|
|
12 Свободная
отпускная (оптовая) цена, установленная с учетом сложившейся цены на аналогичный
товар, т.е. с учетом спроса и предложения
|
20000,0
|
4000,0
|
|
13 Сумма
налога на добавленную стоимость к свободной (отпускной) цене с учетом спроса
и предложения
|
4000,0
(п. 12 ×
20 %) /100
|
144,3
(п. 12-п. 2-п. 4-п.5) ´ 10 %/100
|
|
14 Свободная
отпускная(оптовая) цена, увеличенная на налог на добавленную стоимость(п. 12 +
п. 13)
|
24000,0
|
4144,3
|
|
15 Сумма налога на добавленную
стоимость, подлежащая взносу в бюджет при реализации товаров
|
|
|
|
а) (п. 10-п.
8-п. 6)
или
|
2,2
|
30
|
|
б) (п. 13-п.
8-п. 6)
|
1600,0
|
84
|
|
16 Положительная разница,
остающаяся в распоряжении организаций, предприятий и объединений и облагаемая
налогом на при быль в установленном порядке (п. 12 -
п. 9)
|
7988,9
|
1143,7
|
|
17 Свободная розничная цена
(отпускная цена с НДС плюс
или
|
17296,0
а) (п. 11х120 %) /100
|
3463,6
а) (п. 11 × 120 %)/100
|
|
торговая надбавка в размере,
например, 0 %)
|
28800,0
б) (п. 14 × 120 %) /100
|
4973,2
б) (п. 14 × 120 %)/100
|
|
18 Сумма налога на добавленную
стоимость, уплачиваемая с торговой надбавки
|
480,5
а) (п. 11 × 20 %) × 16,67/100
800,2
б) (п. 14 × 20 %) × 16,67/100
|
52,5
а) (п. 11 × 20 %) × 9,09 /100
75,3
б) (п. 14 × 20 %) × 9,09 /100
|
*
Курс рубля к доллару, установленный Центральным банком Российской Федерации,
740 рублей за 1 долл.
